Απαντήστε σωστά στις ερωτήσεις της δήλωσης

Του Γιώργου Δ. Χριστόπουλου 

Επιμέλεια ύλης: Κωνσταντίνος Γ. Χριστόπουλος    

 Η σωστή συμπλήρωση του πίνακα πληροφοριακών στοιχείων της φορολογικής δήλωσης είναι πολύ σημαντικός για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος από συγκεκριμένες κατηγορίες φορολογούμενων, όπως είναι οι συνταξιούχοι, οι ανάπηροι και οι κάτοικοι εξωτερικού. 

Σήμερα στο 5ο μέρος του αναλυτικού οδηγού για τη συμπλήρωση της φορολογικής δήλωσης θα ασχοληθούμε με τους πίνακες 2 και 3 και θα συμφωνήσετε γιατί επιμένουμε, ότι πρέπει να δώσουμε ιδιαίτερη προσοχή.  

13. ΠΙΝΑΚΑΣ 2- ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΑ  ΣΤΟΙΧΕΙΑ  

 

13.1 Επισημάνσεις:
 
* Στον πίνακα αυτό είναι συγκεντρωμένες  σημαντικές πληροφορίες, οι οποίες είναι απαραίτητες για τη σωστή εκκαθάριση της δήλωσης και το σωστό υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.
* Για τη σωστή συμπλήρωση του παραπάνω πίνακα 2, επιλέγουμε "X" πάνω στη λέξη "ΝΑΙ" μόνο σε καταφατική περίπτωση. Δηλαδή μόνο αν δείτε ότι υπάγεσθε σε κάποια από τις περιπτώσεις που αναγράφονται. 
* Με τη  συμπλήρωση του "Χ" στο ΝΑΙ σημαίνει ότι επιλέγουμε την περίπτωση και όχι ότι την διαγράφουμε.  
* Σε αρνητική περίπτωση δεν θα σημειωθεί οτιδήποτε. Αν δεν μας αφορά κάποια περίπτωση δεν θα σημειώσουμε οτιδήποτε σ' αυτήν.

Ας δούμε μία – μία από τις ένδεκα περιπτώσεις που περιλαμβάνει ο πίνακας 2:

 

 

Υπενθυμίζουμε ότι όταν μεταξύ των άλλων εισοδημάτων δηλωθεί από τον φορολογούμενο – φυσικό πρόσωπο και εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, τότε μόνο στον φόρο από αυτό το εισόδημα, υπολογίζεται και προκαταβολή στο 75% του φόρου. (άρθρο 69 και παρ. 38 του άρθρου 72  του ΚΦΕ-Ν.4172/2013. Σχ. βλ. και πολ.1217/24.9.2015 Κοινοποίηση διατάξεων του ν. 4336/2015 που αφορούν σε τροποποίηση τουΚΦΕ-Ν.4172/2013).

Με τις νέες διατάξεις ορίζονται οι συντελεστές προκαταβολής φόρου εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτούν φυσικά πρόσωπα της παρ.1 του άρθρου 69 του ν.4172/2013 ως εξής:

i) 55% για τα κέρδη που προκύπτουν στο φορολογικό έτος που αρχίζει από 1.1.2014 έως και 31.12.2014,
ii) 75% για τα κέρδη που προκύπτουν στο φορολογικό έτος που αρχίζει από 1.1.2015 έως και 31.12.2015, 
iii) 100% για τα κέρδη που προκύπτουν στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από 1.1.2016 και εφεξής. 

"Σημειώστε με "X" πάνω στο λεκτικό πεδίο "ΝΑΙ", αν ο ίδιος ή η σύζυγός σας ή το μέρος συμφώνου συμβίωσης, είσαστε νέοι φορολογούμενοι  και υποβάλετε δήλωση για πρώτη φορά". 

Αυτό σημαίνει ότι για τους φορολογούμενους με εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα που υποβάλλουν δήλωση για πρώτη φορά, το ποσό της προκαταβολής φόρου, περιορίζεται στο μισό (37,5%)  και όταν η προκαταβολή φόρου είναι μέχρι 30 ευρώ δεν βεβαιώνεται 

Εξυπακούεται ότι είναι πιθανόν - για παράδειγμα - ο φορολογούμενος να έχει καταθέσει και άλλη φορά δήλωση ενώ η σύζυγός του να καταθέτει φέτος για πρώτη φορά δήλωση.  Σ' αυτή την περίπτωση θα συμπληρωθεί "Χ" μόνο στον κωδικό της συζύγου/Μ.Σ.Σ. στον 328.

 

 

Στον πίνακα 2 ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ, στο φετινό έντυπο Ε1 απαλείφθηκε (δεν υπάρχει ο κωδικός 320 που αφορά τη σύζυγο, στην ερώτηση 2 "Είστε φορολογικός κάτοικος αλλοδαπής και υποχρεούστε να υποβάλλετε φορολογική δήλωση στην Ελλάδα;"

Κατά την ανάλυση πιο πάνω στην παράγραφο "Μία σύντομη ματιά στις αλλαγές των φετινών εντύπων Ε1,Ε2, Ε3 και Ν", σημειώσαμε ότι όταν θα αναλύσουμε  τους κωδικούς κάθε πίνακα θα επισημάνουμε όλες τις λεπτομέρειες  για τους κατοίκους εξωτερικού και πότε υποχρεούνται να  υποβάλλουν δήλωση στην Ελλάδα.

13.3.1 Ας δούμε λοιπόν τις αναγκαίες επισημάνσεις για τους κατοίκους εξωτερικού:

Προκειμένου για εγγάμους κατοίκους εξωτερικού εφόσον διαγραμμίζεται ο κωδικός 319, η σύζυγος είναι υποχρεωμένη να κάνει κοινή δήλωση με τον σύζυγο καθόσον η κατοικία της οικογένειας είναι μία και επομένως η κατοικία της συζύγου είναι η ίδια με αυτή του υπόχρεου. (πολ. 1042/2009,1060/2011,1106/2012). 

Έτσι αν ο σύζυγος έχει κάνει αλλαγή της φορολογικής του κατοικίας και είναι φορολογικός κάτοικος εξωτερικού, στην περίπτωση που η σύζυγος του, διαμένει και εργάζεται στην Ελλάδα, ή έχουν ανήλικα παιδιά, υποχρεούται (ο σύζυγος) να υποβάλει δήλωση στην Ελλάδα για το παγκόσμιο εισόδημα του, στην οποία θα δηλώσει και η σύζυγος το εισόδημα της.  ("Ένα φυσικό πρόσωπο είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας, εφόσον: α) έχει στην Ελλάδα τη μόνιμη ή κύρια κατοικία του ή τη συνήθη διαμονή του ή το κέντρο των ζωτικών του συμφερόντων ήτοι τους προσωπικούς ή οικονομικούς ή κοινωνικούς δεσμούς του…….".  (Σχ. βλ. το άρθρο 4 του ΚΦΕ - Ν. 4172/2013). 

Αυτή τη σημασία έχει το παραπάνω ερώτημα και ο κωδ. 319, οπότε στις περιπτώσεις αυτές ο σύζυγος θα απαντήσει "ΝΑΙ" και θα υποβάλει κοινή δήλωση με τη σύζυγό του. Κατά την ανάλυση πιο κάτω για τη συμπλήρωση των κωδικών του πίνακα 4Α, επισημαίνουμε τις περιπτώσεις για τα εισοδήματα από μισθούς  και συντάξεις που αποκτώνται στο εξωτερικό και τι γίνεται όταν αυτά έχει δικαίωμα να τα φορολογήσει η Ελλάδα. 
(πίστωση του φόρου εξωτερικού κλπ), ή να τα φορολογήσει το κράτος της πηγής των εισοδημάτων αυτών, κλπ.   
Εδώ θα σταθούμε προκειμένου να ενημερώσουμε καλύτερα και τους ίδιους τούς ενδιαφερόμενους κατοίκους εξωτερικού και τους Λογιστές- Φοροτεχνικούς τους όσον αφορά τη δήλωση που πρέπει ή δεν πρέπει να υποβάλλουν και σε ποιες περιπτώσεις υποχρεούνται να υποβάλλουν.

13.3.2 Πότε υποχρεούνται οι φορολογικοί κάτοικοι εξωτερικού να υποβάλουν δήλωση:

Οι κάτοικοι εξωτερικού υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης στην Ελλάδα μόνον όταν αποκτούν πραγματικό εισόδημα, φορολογούμενο με οποιονδήποτε τρόπο (π.χ. βάσει κλίμακας ή αυτοτελώς) ή απαλλασσόμενο, από πηγές Ελλάδας. (Τόκοι, ενοίκια, μερίσματα, κλπ.).

Αντιθέτως, ένας κάτοικος εξωτερικού που διαθέτει π.χ. δευτερεύουσα κατοικία/επιβατικό αυτοκίνητο στην Ελλάδα ή προβαίνει σε αγορά ακινήτου/αυτοκινήτου στην Ελλάδα, εφόσον δεν αποκτά πραγματικό εισόδημα στη χώρα μας, δεν υποχρεούται σε υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, όπως αυτό προκύπτει από το συνδυασμό των διατάξεων της παραγράφου 1 του άρθρου 67 του ν.4172/2013 με τις διατάξεις της περ. η' του άρθρου 33 του ν.4172/2013 (σχ. βλ. την πολ. 1067/2015).

13.3.3 Οι νέες ρυθμίσεις για τους κατοίκους εξωτερικού (Δηλώσεις –τεκμήρια):

Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου1 του Ν. 4330/2015, που ισχύουν από 1-1-2014,  ρυθμίζεται η φορολόγηση των φορολογικών κατοίκων εξωτερικού, συμπεριλαμβανομένων και των ελλήνων ομογενών, και καθιερώνεται ένα φορολογικό καθεστώς αντίστοιχο με αυτό που ίσχυε με τον προηγούμενο ΚΦΕ (ν.2238/1994) για το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013). 
Έτσι με την παράγραφο 1 του άρθρου 1 του ν. 4330/2015: 1. Η περίπτωση η' του άρθρου 33 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Κ.Φ.Ε.) αντικαθίσταται ως εξής: 
Άρθρο 33. Μη εφαρμογή αντικειμενικών δαπανών και υπηρεσιών.
"Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη και η δαπάνη απόκτησης περιουσιακών στοιχείων δεν εφαρμόζονται: 
α)…β)….γ)….
δ)  Προκειμένου για αντικειμενική δαπάνη που προκύπτει με βάση σκάφη αναψυχής ιδιωτικής χρήσης, κυριότητας ή κατοχής μονίμων κατοίκων εξωτερικού.
ε)….στ)…ζ)….
"η) Προκειμένου για αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες του άρθρου 31 φυσικού προσώπου που έχει τη φορολογική κατοικία του στην αλλοδαπή. Προκειμένου για δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων του άρθρου 32 φυσικού προσώπου που έχει τη φορολογική κατοικία του στην αλλοδαπή εφόσον δεν αποκτά εισόδημα στην Ελλάδα." 

Η περίπτωση που αντικαθίσταται είχε ως εξής: η) Προκειμένου για φυσικό πρόσωπο που έχει τη φορολογική κατοικία του στην αλλοδαπή, εφόσον δεν αποκτά εισόδημα στην Ελλάδα.

Η νέα διάταξη ισχύει για το φορολογικό έτος 2014 και εξής.

Με το προηγούμενο καθεστώς, φυσικό πρόσωπο που έχει την φορολογική κατοικία του στην αλλοδαπή, και εφόσον, είχε εισόδημα από οποιαδήποτε αιτία στην Ελλάδα, π.χ. από τόκους καταθέσεων ύψους 1 ευρώ, ή από ενοίκια, τότε λειτουργούσε κανονικά και το τεκμαρτό του εισόδημα (δαπανών διαβίωσης), βάσει των διατάξεων του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε.-Ν. 4172/2013 και θα φορολογείτο βάσει του υψηλότερου εισοδήματος μεταξύ πραγματικού και τεκμαρτού.

Με την παραπάνω τροποποίηση σε καμία περίπτωση δεν θα εφαρμόζεται τεκμαρτή δαπάνη διαβίωσης για τους κατοίκους εξωτερικού (αποκτούν δεν αποκτούν εισόδημα στην Ελλάδα).

Παράδειγμα: Φυσικό πρόσωπο που έχει την φορολογική του κατοικία στην αλλοδαπή, διατηρεί  δευτερεύουσα κατοικία στην Ελλάδα και είναι κάτοχος ΕΙΧ αυτοκινήτου, που έχουν τεκμήριο π.χ. 8.500 ευρώ. Αποκτά πραγματικό εισόδημα από οποιαδήποτε αιτία στην Ελλάδα (π.χ. από ενοίκια 1.200 ευρώ). 

Ερωτάται: εάν υποχρεούται να υποβάλλει δήλωση και βάσει ποίου εισοδήματος θα φορολογηθεί.

Σύμφωνα με την πολ. 1067/20-3-2015 "οι κάτοικοι εξωτερικού υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης στην Ελλάδα μόνον όταν αποκτούν πραγματικό εισόδημα, φορολογούμενο με οποιονδήποτε τρόπο (π.χ. βάσει κλίμακας ή αυτοτελώς) ή απαλλασσόμενο, από πηγές Ελλάδας. 
Αντιθέτως, ένας κάτοικος εξωτερικού που διαθέτει π.χ. δευτερεύουσα κατοικία/επιβατικό αυτοκίνητο στην Ελλάδα ή προβαίνει σε αγορά ακινήτου/αυτοκινήτου στην Ελλάδα, εφόσον δεν αποκτά πραγματικό εισόδημα στη χώρα μας, δεν υποχρεούται σε υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, όπως αυτό προκύπτει από το συνδυασμό των διατάξεων της εν λόγω παραγράφου  (σημ. δική μας: εννοεί της παραγράφου 1 του άρθρου 67 του ν.4172/2013) με τις διατάξεις της περ. η' του άρθρου 33 του ν.4172/2013".

Απάντηση: Συνεπώς θα υποβάλλει μεν υποχρεωτικά δήλωση επειδή έχει πραγματικό εισόδημα, όμως με τη νέα πιο πάνω ρύθμιση, δεν θα λειτουργήσουν τα τεκμήρια (8.500 ευρώ) που θα ήθελαν τη φορολόγηση βάσει του υψηλότερου εισοδήματος μεταξύ πραγματικού και τεκμαρτού. 
Δηλαδή θα φορολογηθεί μόνο για το πραγματικό εισόδημα (1.200 ευρώ) από ενοίκια. 

13.3.4 Διαδικασία μεταβολής της φορολογικής κατοικίας:

Για το σημαντικό αυτό ζήτημα  δίνουμε τις σχετικές διατάξεις πιο κάτω. Εδώ αρκούμεθα να υπενθυμίσουμε ότι με την απόφαση της Γ.Γ.Δ.Ε. πολ. 1058/18.3.2015 καθορίστηκε εκ νέου η διαδικασία σύμφωνα με την οποία θα μπορεί κάποιος φορολογικός κάτοικος Ελλάδας που αναχώρησε στο εξωτερικό, να χαρακτηριστεί φορολογικός κάτοικος εξωτερικού. 

13.4     Βασικές επισημάνσεις για τους κατοίκους εξωτερικού:

13.4.1 Επισημαίνεται ότι με τις διατάξεις του άρθρου 20, κατά τα διεθνή πρότυπα και τη 
νομολογία, ορίζεται ρητά ότι η χορήγηση του φορολογικού πλεονεκτήματος της μείωσης φόρου που χορηγείται υπό τις προϋποθέσεις του ΚΦΕ σε ημεδαπούς φορολογικούς κατοίκους δεν χορηγούνται σε αλλοδαπούς. 
Συνεπώς δεν δικαιούνται τις μειώσεις φόρου στην Ελλάδα για το εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις, εκτός εάν διατηρούν τη φορολογική τους κατοικία σε άλλο κράτος - μέλος της Ε.Ε. ή του Ε.Ο.Χ. και α) τουλάχιστον το ενενήντα τοις εκατό (90%) του παγκόσμιου εισοδήματος τους αποκτάται στην Ελλάδα ή β) αποδεικνύουν ότι το φορολογητέο εισόδημα τους είναι τόσο χαμηλό ώστε θα δικαιούνταν της μείωσης του φόρου δυνάμει της φορολογικής νομοθεσίας του κράτους της κατοικίας τους.

13.4.2 Που υποβάλλεται η δήλωση;

•  Όσοι ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα στην Ελλάδα, υποβάλλουν τη    δήλωσή τους στη Δ.Ο.Υ. στη χωρική αρμοδιότητα της οποίας βρίσκεται η   διεύθυνση της έδρας της επιχειρηματικής δραστηριότητας κατά το χρόνο   υποβολής της δήλωσης.
•  Όσοι έχουν ορίσει φορολογικό εκπρόσωπο που υπάγεται ως προς τη
   φορολογία εισοδήματος σε Δ.Ο.Υ του Νομού Αττικής ή διαθέτουν
   ταχυδρομική δ/νση όπου διαμένουν προσωρινά που υπάγεται σε Δ.Ο.Υ. της
   περιοχής του Νομού Αττικής, υποβάλλουν τη δήλωσή τους στη Δ.Ο.Υ.
   Κατοίκων Εξωτερικού.
•  Όσοι έχουν ορίσει φορολογικό εκπρόσωπο που υπάγεται ως προς τη
   φορολογία εισοδήματος σε Δ.Ο.Υ εκτός του Νομού Αττικής ή διαθέτουν
   ταχυδρομική δ/νση όπου διαμένουν προσωρινά που υπάγεται σε Δ.Ο.Υ.
   εκτός της περιοχής του Νομού Αττικής, υποβάλλουν τη δήλωσή τους στη
   Δ.Ο.Υ. της πρωτεύουσας του νομού.
•  Εάν στην πρωτεύουσα ενός νομού λειτουργούν περισσότερες Δ.Ο.Υ.,
   αρμόδια για την υποβολή της δήλωσης είναι η Α' Δ.Ο.Υ. του νομού, εκτός
   του νομού Θεσσαλονίκης όπου αρμόδια είναι η Δ' Δ.Ο.Υ. Θεσσαλονίκης.
•  Όσοι έχουν ορίσει φορολογικό εκπρόσωπο που υπάγεται ως προς τη
   φορολογία εισοδήματος σε Δ.Ο.Υ των νομών Δωδεκανήσου και Κυκλάδων,
   υποβάλλουν τη δήλωσή τους στη Δ.Ο.Υ. που υπάγεται ο φορολογικός
   εκπρόσωπος. Εάν διαθέτουν ταχυδρομική διεύθυνση όπου διαμένουν
   προσωρινά που υπάγεται σε Δ.Ο.Υ. αυτών των νομών, υποβάλλουν τη
   δήλωσή τους στη Δ.Ο.Υ. στην οποία υπάγονται.

13.4.3 Υπάρχει υποχρέωση υποβολής δικαιολογητικών σύμφωνα με την   πολ.1136/10.06.2013;

Από το φορολογικό έτος 2014 και εφεξής οι κάτοικοι εξωτερικού που   αποκτούν πραγματικό εισόδημα στην Ελλάδα δεν υποχρεούνται να προσκομίζουν δικαιολογητικά στη Δ.Ο.Υ. όπου υποβάλλουν δήλωση φορολογίας εισοδήματος ως κάτοικοι αλλοδαπής, προκειμένου να αποδείξουν ότι είναι όντως κάτοικοι εξωτερικού.

13.4.4    Υπάρχει διαδικασία μεταβολής της κατοικίας ή διαμονής;             

Για τους φορολογούμενους που εγκαταστάθηκαν στο εξωτερικό έως τις 31.12.2013, έχουν δοθεί οδηγίες με την ΠΟΛ.1177/14.07.2014.
Ειδικότερα, όσοι φορολογούμενοι δεν θεωρούνται φορολογικοί κάτοικο
Ελλάδας κατά τις διατάξεις της ελληνικής φορολογικής νομοθεσίας και προκειμένου να διενεργηθεί η μεταβολή της κατοικίας τους, πρέπει να προσκομίσουν:
•    πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας ή
•    αντίγραφο της εκκαθάρισης της δήλωσης Φ.Ε. ή
•    ελλείψει εκκαθάρισης, αντίγραφο της δήλωσης Φ.Ε..
•    Σε περίπτωση αδυναμίας προσκόμισης των προηγουμένων, προσκομίζεται βεβαίωση από οποιαδήποτε άλλη δημόσια ή δημοτική ή άλλη αναγνωρισμένη αρχή από την οποία να προκύπτει η κατοικία του φορολογούμενου.

13.4.5    Υπάρχει διαδικασία μεταβολής της φορολογικής κατοικίας μετά την 01-01- 2014;

Για τους φορολογούμενους που επιθυμούν να μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στο εξωτερικό μετά την 01.01.2014, έχουν δοθεί οδηγίες με την  ΠΟΛ.1058/18.03.2015.
Ειδικότερα, τα φυσικά πρόσωπα που δεν θεωρούνται φορολογικοί κάτοικοι      Ελλάδας, κατά τις διατάξεις της ελληνικής φορολογικής νομοθεσίας, οφείλουν να υποβάλουν, το αργότερο έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα του πρώτου δεκαήμερου του μηνός Μαρτίου του φορολογικού έτους που ακολουθεί το φορολογικό έτος αναχώρησης, στο Τμήμα ή Γραφείο Συμμόρφωσης & Σχέσεων με τους Φορολογουμένους της Δ.Ο.Υ. όπου είναι υπόχρεοι υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος ως φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδας: αίτηση (έντυπο Μ0) με συνημμένα τα έντυπα Μ1 και Μ7 συμπληρωμένα, όπως ορίζουν οι κείμενες διατάξεις, καθώς και έγγραφη δήλωση με βεβαιωμένο το γνήσιο της υπογραφής τους, για τον ορισμό φορολογικού εκπροσώπου τους στην Ελλάδα. 
Παράλληλα, εφόσον διαθέτουν, συνυποβάλλουν και τα σχετικά δικαιολογητικά όπως περιγράφονται κατωτέρω. 

Τα προαναφερθέντα φυσικά πρόσωπα οφείλουν να προσκομίσουν, το αργότερο έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα του πρώτου δεκαήμερου του μηνός Σεπτεμβρίου του φορολογικού έτους που ακολουθεί το φορολογικό έτος αναχώρησης, στο ως άνω Τμήμα ή Γραφείο της Δ.Ο.Υ.:

• Βεβαίωση φορολογικής κατοικίας από την αρμόδια φορολογική αρχή του κράτους όπου δηλώνουν φορολογικοί κάτοικοι, από την οποία να προκύπτει ότι είναι φορολογικοί κάτοικοι αυτού του κράτους. Εάν οι φορολογούμενοι έχουν εγκατασταθεί σε κράτος με το οποίο υφίσταται Σύμβαση Αποφυγής Διπλής Φορολογίας Εισοδήματος (στο εξής ΣΑΔΦΕ) και εφόσον αποκτούν εισόδημα στη χώρα μας, μπορούν να προσκομίσουν, αντί της βεβαίωσης, την προβλεπόμενη Αίτηση για την Εφαρμογή της ΣΑΔΦΕ όπου είναι ενσωματωμένο το πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας (δίγλωσσα έντυπα) ή
• αντίγραφο της εκκαθάρισης της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος που υπέβαλαν στο άλλο κράτος ή
• ελλείψει εκκαθάρισης, αντίγραφο της σχετικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματός τους.
• Σε περίπτωση που δεν είναι δυνατή η προσκόμιση κάποιων από τα ανωτέρω δικαιολογητικά από την αρμόδια φορολογική αρχή, τότε απαιτείται βεβαίωση από οποιαδήποτε άλλη δημόσια ή δημοτική ή άλλη αναγνωρισμένη αρχή με την οποία θα αποδεικνύεται ο ισχυρός δεσμός (κέντρο ζωτικών συμφερόντων) του φυσικού προσώπου με το άλλο κράτος.

Σε περίπτωση που φορολογούμενος, ο οποίος έχει υποβάλει τα έντυπα (Μ0-Μ1- Μ7) και προσκομίσει, εμπροθέσμως, τα προβλεπόμενα δικαιολογητικά, θεωρηθεί φορολογικός κάτοικος εξωτερικού, τα εν λόγω έντυπα (Μ0-Μ1-Μ7) προωθούνται, μαζί με την έγγραφη δήλωση για τον ορισμό φορολογικού εκπροσώπου και τη σχετική έγκριση, στο Τμήμα ή Γραφείο Διοικητικής & Μηχανογραφικής Υποστήριξης της Δ.Ο.Υ., προκειμένου να καταχωρισθούν στο υποσύστημα Μητρώου οι σχετικές μεταβολές. 

Η βεβαίωση μεταβολής θα αποστέλλεται από το Τμήμα ή Γραφείο Διοικητικής & Μηχανογραφικής Υποστήριξης της Δ.Ο.Υ., ταχυδρομικώς, στο φορολογικό εκπρόσωπο. 

Ο φορολογούμενος, εφόσον είναι υπόχρεος σε υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος στην Ελλάδα, δύναται να την υποβάλει ως φορολογικός κάτοικος εξωτερικού το αργότερο μέχρι τη λήξη του φορολογικού έτους που ακολουθεί το έτος αναχώρησης (π.χ. όσοι μετέβαλαν τη φορολογική τους κατοικία για το φορολογικό έτος 2015 μπορούν να υποβάλουν δήλωση φορολογίας εισοδήματος στην Ελλάδα το αργότερο έως τις 31.12.2016).

13.4.6 Θέματα συμβάσεων αποφυγής της διπλής φορολογίας του εισοδήματος:

Η Ελλάδα διαθέτει ένα ευρύ δίκτυο ΣΥΜΒΑΣΕΩΝ ΑΠΟΦΥΓΗΣ ΤΗΣ ΔΙΠΛΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ με άλλα κράτη. Τις ευεργετικές διατάξεις της οικείας ΣΥΜΒΑΣΗΣ ΑΠΟΦΥΓΗΣ ΤΗΣ ΔΙΠΛΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ επικαλείται ο κάτοικος εξωτερικού, σχετικά με τα εισοδήματά του ή την ωφέλεια που αποκτά από πηγές Ελλάδας, ενώπιον της αρμόδιας ελληνικής φορολογικής αρχής.

Ειδικότερα:

Για να έχουν εφαρμογή οι ευεργετικές διατάξεις της αντίστοιχης Σύμβασης Αποφυγής της Διπλής Φορολογίας, ο πραγματικός δικαιούχος του εισοδήματος υποβάλει με τη δήλωση στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. την A I T H Σ Η ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΣΥΜΒΑΣΗΣ ΑΠΟΦΥΓΗΣ ΤΗΣ ΔΙΠΛΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΜΕΤΑΞΥ ΕΛΛΑΔΑΣ ΚΑΙ ΤΟΥ ΚΡΑΤΟΥΣ ΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΚΑΤΟΙΚΙΑΣ ΤΟΥ (C L A I M FOR THE APPLICATION OF THE DOUBLE TAXATION CONVENTION BETWEEN GREECE AND ) η οποία κατά τη στιγμή της δήλωσης πρέπει να είναι ήδη δεόντως συμπληρωμένη και υπογεγραμμένη από τον ίδιο, καθώς και συμπληρωμένη, υπογεγραμμένη και σφραγισμένη από την αρμόδια αλλοδαπή φορολογική αρχή, η οποία πιστοποιεί ότι το πρόσωπο αυτό είναι κάτοικος του άλλου αυτού κράτους, κατά την έννοια της οικείας Σύμβασης Αποφυγής της Διπλής Φορολογίας.
 
Στην περίπτωση κατά την οποία ο κάτοικος εξωτερικού αιτείται την επιστροφή παρακρατηθέντος φόρου πρέπει να προσκομίσει στη Διεύθυνση Διεθνών Οικονομικών Σχέσεων - Τμήμα Α' (Καραγεώργη Σερβίας 8 - 101 84 ΑΘΗΝΑ) την ΕΤΗΣΙΑ ΑΙΤΗΣΗ ΕΠΙΣΤΡΟΦΗΣ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ (ANNUAL CLAIM ΤΟ REFUND OF INCOME ΤΑΧ), δεόντως συμπληρωμένη και υπογεγραμμένη από τον ίδιο. 
Η ΑΙΤΗΣΗ αυτή υποβάλλεται συμπληρωμένη, υπογεγραμμένη και σφραγισμένη από την αρμόδια αλλοδαπή φορολογική αρχή, η οποία, λαμβάνοντας γνώση της ΑΙΤΗΣΗΣ του φορολογικού κατοίκου της σχετικά με επιστροφή παρακρατηθέντος ελληνικού φόρου για εισόδημα που αυτός απέκτησε από πηγές Ελλάδας, πιστοποιεί ότι το πρόσωπο αυτό είναι / ήταν για την αντίστοιχη χρήση κάτοικος του άλλου αυτού κράτους, κατά την έννοια της οικείας Σύμβασης Αποφυγής της Διπλής Φορολογίας.

Τέλος, σχετικά με την εφαρμογή των ΣΥΜΒΑΣΕΩΝ ΑΠΟΦΥΓΗΣ ΤΗΣ ΔΙΠΛΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ στα εισοδήματα από συντάξεις, παραπέμπουμε και στην με αριθμό 1128/2006 ΠΟΛΥΓΡΑΦΗΜΕΝΗ ΕΓΚΥΚΛΙΟ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ•
Στην ηλεκτρονική διεύθυνση της ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΔΙΕΘΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΧΕΣΕΩΝ (www.gsis.gr/gsis/info/gsis site/ddos) βρίσκονται αναρτημένα μεταξύ άλλων:
•    Τα κείμενα των Συμβάσεων Αποφυγής της Διπλής Φορολογίας, που έχει συνάψει η Ελλάδα με άλλα Κράτη (στην ελληνική και στην αγγλική ή/και γαλλική γλώσσα)
•    Τα ΕΝΤΥΠΑ ΤΩΝ ΣΥΜΒΑΣΕΩΝ ΑΠΟΦΥΓΗΣ ΤΗΣ ΔΙΠΛΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ (μεταξύ αυτών : ΕΝΤΥΠΑ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ – ΕΝΤΥΠΑ ΕΠΙΣΤΡΟΦΗΣ, τα οποία ενδιαφέρουν τους κατοίκους εξωτερικού).
•    Άλλες χρήσιμες πληροφορίες σχετικά με διεθνή φορολογικά ζητήματα της άμεσης φορολογίας. 

 

 

Οι   ενδείξεις "ΝΑΙ" των κωδικών 015-016, αφορούν: 
1ον) το αλλοδαπό διπλωματικό ή προξενικό εκπρόσωπο, 
2ον) κάθε φυσικό πρόσωπο που εργάζεται σε πρεσβεία, διπλωματική αποστολή, προξενείο ή αποστολή αλλοδαπού κράτους για τη διεκπεραίωση κρατικών υποθέσεων που είναι πολίτης του εν λόγω κράτους και κάτοχος διπλωματικού διαβα¬τηρίου,
3ον) κάθε φυσικό πρόσωπο που εργάζεται σε θεσμικό όργανο της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή Διεθνούς Οργανισμού που έχει εγκατασταθεί βάσει διεθνούς συνθήκης την οποία εφαρμόζει η Ελλάδα. 

Υπενθύμιση:  Με την παράγραφο 4 του άρθρου 30 του ΚΦΕ-Ν. 4172/2013 εξαιρείται από το πεδίο εφαρμογής του εναλλακτικού τρόπου υπολογισμού της ελάχιστης φορολογίας ο αλλοδαπός διπλωματικός ή προξενικός εκπρόσωπος, κάθε φυσικό πρόσωπο που εργάζεται σε πρεσβεία, διπλωματική αποστολή, προξενείο ή αποστολή αλλοδαπού κράτους για τη διεκπεραίωση κρατικών υποθέσεων που είναι πολίτης του εν λόγω κράτους και κάτοχος διπλωματικού διαβατηρίου, καθώς και κάθε φυσικό πρόσωπο που εργάζεται σε θεσμικό όργανο της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή Διεθνούς Οργανισμού που έχει εγκατασταθεί βάσει διεθνούς συνθήκης την οποία εφαρμόζει η Ελλάδα.
Συνεπώς αυτό το σκοπό έχει η σημείωση στους παραπάνω κωδικούς (015-016). 

Ότι δηλαδή οι συγκεκριμένοι φορολογούμενοι, υποβάλλοντας τη δήλωση τους, δεν έχουν υποχρέωση να δικαιολογήσουν τεκμήρια και συνεπώς δεν εφαρμόζονται για αυτούς οι διατάξεις των άρθρων 30 έως 34 του ΚΦΕ-Ν. 4172/2013, κατά ρητή διατύπωση της παρ. 4 του άρθρου 30.

 

 

Προσοχή: Είναι ανενεργοί οι κωδικοί αυτοί, διότι για το φορολογικό έτος 2015 δεν απαιτείται η προσκόμιση αποδείξεων για την μείωση του φόρου, (σημ. και ο σχετικός κωδικός 049 στον πίνακα 7 είναι ανενεργός). (πολ. 1041/4-5-2016).

 

 

Πιο πάνω στην (ενότητα για τα βασικά σημεία για τη σωστή συμπλήρωση της δήλωσης μεταξύ των άλλων κρίσιμων πληροφοριών, καταγράψαμε ότι σε ορισμένες περιπτώσεις η δήλωση δεν υποβάλλεται από τον ίδιο τον φορολογούμενο, αλλά από άλλο πρόσωπο, που ενεργεί ως εκπρόσωπος του υπόχρεου φορολογούμενου. . Οι περιπτώσεις αυτές όπως προβλέπονται στο άρθρο 67 του ΚΦΕ-Ν.4172/2013 (σχ. και η πολ. 1041/4.5.2016 και 1067/20-3-2015), είναι:    
- Ο πατέρας για τα εισοδήματα των ανήλικων παιδιών όταν υποβάλλουν χωριστή φορολογική δήλωση. Αν δεν υπάρχει πατέρας ή έχει χάσει τη γονική μέριμνα, την υποχρέωση για υποβολή δήλωσης την έχει η μητέρα.
- Ο κηδεμόνας ή ο προσωρινός διαχειριστής ή ο σύνδικος πτώχευσης ή ο μεσεγγυούχος για περιπτώσεις σχολάζουσας κληρονομιάς ή επιδικίας ή πτώχευσης ή μεσεγγύησης, αντίστοιχα.
- Ο επίτροπος ή ο κηδεμόνας ή ο δικαστικός συμπαραστάτης, στις περιπτώσεις, αντίστοιχα, ανηλίκων ή αυτών που έχουν υποβληθεί σε δικαστική συμπαράσταση.
- Οι κληρονόμοι του φορολογουμένου για το συνολικό εισόδημά του μέχρι την ημέρα του θανάτου του.
Συνεπώς εφόσον ισχύει κάποια από τις παραπάνω περιπτώσεις σημειώνεται "X" πάνω στη λέξη "ΝΑΙ", αν η δήλωση υποβάλλεται: 
- Από τον κηδεμόνα σχολάζουσας κληρονομιάς, μεσεγγυούχο ή προσωρινό διαχειριστή ή σύνδικο πτώχευσης (κωδικός 329), 
- Από τον επίτροπο, κηδεμόνα ανηλίκου ή δικαστικό συ¬μπαραστάτη (κωδ. 330).
- Από τον κληρονόμο του φορολογουμένου που απεβίωσε (κωδ. 331).
Σχετικά με τη συμπλήρωση του εκπροσώπου (παραλληλόγραμμο με την ένδειξη "Αριθμός Φορολογικού Μητρώου του Φορολογικού Εκπροσώπου στον πίνακα 1, κλπ), αναφερθήκαμε στο 1ο μέρος του παρόντος οδηγού μας).
Το πιθανότερο είναι να μη μας αφορούν αυτές οι ενδείξεις οπότε δεν θα σημειωθεί οτιδήποτε.

13.8 Συνυποβαλλόμενα δικαιολογητικά - ιδιαίτερες διευκρινίσεις σε περιπτώσεις θανάτου του φορολογούμενου: 

- Σε περίπτωση υποβολής δήλωσης σχολάζουσας κληρονομιάς ή επιδικίας ή μεσεγγύησης από τον κηδεμόνα, τον προσωρινό διαχειριστή ή το μεσεγγυούχο, κατά περίπτωση, καθώς και σε περίπτωση υποβολής δήλωσης για λογαριασμό ανηλίκων ή αυτών που έχουν υποβληθεί σε δικαστική συμπαράσταση από τον επίτροπο ή τον κηδεμόνα ή τον δικαστικό συμπαραστά¬τη, κατά περίπτωση, προσκομίζεται το νόμιμο στοιχείο από το οποίο αποδεικνύεται ο ορισμός των πιο πάνω προσώπων
- Σε περίπτωση υποβολής της δήλωσης από κληρονόμους θανόντος ή από κηδεμόνα σχολάζουσας κληρονομιάς, η δήλω¬ση υποβάλλεται στη Δ Ο Υ στη χωρική αρμοδιότητα της οποίος κατοικούσε ο κληρονομούμενος ή βρισκόταν η έδρα της επιχειρηματικής επαγγελματικής τους εγκατάστασης πριν από το θάνατό του (σχ. βλ. τις πολ. 1041/4.5.2016 και  1088/17.4.2015).
- Οι δηλώσεις των αποβιωσάντων υποβάλλονται αποκλειστικά χειρόγραφα.
Στις περιπτώσεις θανάτου του φορολογούμενου, η δήλωση υποβάλλεται οπό τους κατά περίπτωση υπόχρεους καθ' όλη τη διάρκεια του φορολογικού έτους (πολ. 1067/20-3-2015, 1088/17.4.2015, 1041/4.5.2016).
Παράδειγμα: εάν ένας φορολογούμενος απεβίωσε στις 25/6/2015 η οικεία δήλωση φορολογίας εισοδήματος, η οποία θα περιλαμβάνει τα εισοδήματα που απέκτησε από 01/01/2015 έως 25/06/2015, θα μπορεί να υποβληθεί από τους κληρονόμους του μέχρι και τις 31/12/2016. 
Η δήλωση της ημερομηνίας θανάτου καθώς και η σχέση των κληρονόμων πρέπει να έχουν δηλωθεί στο γραφείο Συμ¬μόρφωσης και σχέσεων με τους Φορολογουμένους της αρμόδιας Δ. Ο. Υ.

Συνυποβαλλόμενα δικαιολογητικά:
α) Ληξιαρχική πράξη θανάτου.
β) Πιστοποιητικό της αρμόδιας δημοτικής ή κοινοτικής αρχής από το οποίο να προκύπτει το είδος και ο βαθμός συγγένειας με τον κληρονομούμενο (πιστοποιητικό εγγυτέρων συγγενών) ή κληρονομητήριο 
γ) Πιστοποιητικό του Γραμματέα Πρωτοδικών ότι δεν έχει δημοσιευθεί διαθήκη ή σε περίπτωση δημοσίευσής της αντί¬γραφο της διαθήκης και πιστοποιητικό του Γραμματέα Πρωτοδικών ότι δεν έχει δημοσιευθεί νεότερη διαθήκη.
 

Προσοχή: αν κάποιος από τους συζύγους απεβίωσε πριν την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης του φορολογικού έτους 2015, (π.χ στις 30-3-2016) πρέπει: 
-  εκτός από την υποβολή της δήλωσης του θανόντος (από τους κληρονόμους του), η οποία θα περιλαμβάνει τα εισοδήματα που απέκτησε από 01/01/2015 έως 31/12/2015, 
- και ο επιζών σύζυγος  να υποβάλει χωριστή δήλωση στο όνομα του και να δηλώσει τα εισοδήματα που απέκτησε από την 1-1-2015 έως 31-12-2015. 
- επίσης, τα εισοδήματα από 1/1/2016 έως την ημερομηνία θανάτου  (30-3-2016) θα δηλωθούν σε χωριστές  δηλώσεις στο επόμενο έτος (σχ. βλ. την πολ.1110/23-4-2001).

 

 

Σημαντικοί είναι οι κωδικοί αυτοί, αφού με την συμπλήρωση τους, τα τεκμήρια διαβίωσης (του άρθρου 31 του Κ.Φ Ε), για συνταξιούχους οι οποίοι έχουν υπερβεί το 65ο έτος της ηλικίας τους, εφαρμόζονται μειωμένα κατά ποσοστό 30%, όπως ορίζει το άρθρο 33, του ΚΦΕ-Ν. 4172/2013.

Συνεπώς γράφεται η πληροφορία και σημειώνεται "Χ" στο ΝΑΙ αν ο φορολογούμενος ή η σύζυγός του είναι συνταξιούχοι και γεννήθηκαν μέχρι 31-12-1950.
Έτσι για παράδειγμα, όσοι είναι άνω των 65 ετών και απα¬σχολούν ένα νοσοκόμο για την αμοιβή που του δίνουν δεν υπολογίζεται τεκμήριο. Επίσης τα τεκμήρια διαβίωσης από αυτοκίνητα, σπίτια κτλ. μειώνονται κατά 30% όταν αφορούν άτομα που έχουν υπερβεί το 65ο έτος της ηλικίας τους. 

Παρεμπιπτόντως θυμίζουμε εδώ, ότι  τα τεκμήρια διαβίωσης (αντικειμενικές δαπάνες του άρθρου 31), αναλύουμε διεξοδικά και με παραδείγματα στην ενότητα για τον πίνακα 5, που αφορά τα τεκμήρια.

13.9.1 Τα τεκμήρια διαβίωσης είναι:

α) η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, με βάση τα τετραγωνικά μέτρα της ιδιοκατοικούμενης ή μισθωμένης ή της δωρεάν παραχωρούμενης κύριας κατοικίας, καθώς και των βοηθητικών χώρων της κύριας κατοικίας,
β) η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, που εκτιμάται με βάση τα τετραγωνικά μέτρα μιας ή περισσοτέρων ιδιοκατοικούμενων ή μισθωμένων δευτερευουσών κατοικιών.
γ) η ετήσια αντικειμενική δαπάνη επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης,
δ) η ετήσια αντικειμενική δαπάνη που καταβάλλεται για ιδιωτικά σχολεία στοιχειώδους και μέσης εκπαίδευσης,
ε) η ετήσια αντικειμενική δαπάνη που καταβάλλεται για οικιακούς βοηθούς, οδηγούς αυτοκινήτων, δασκάλους και λοιπό προσωπικό,
στ) η ετήσια αντικειμενική δαπάνη με βάση σκάφη αναψυχής ιδιωτικής χρήσης, κυριότητας ή κατοχής, 
ζ) η ετήσια αντικειμενική δαπάνη για αεροσκάφη, ελικόπτερα και ανεμόπτερα
  κυριότητας ή κατοχής, 
η) η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, δεξαμενής κολύμβησης που προκύπτει για τον κύριο ή  κάτοχο αυτής, 
θ) η ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη του φορολογουμένου ορίζεται σε 3000 ευρώ προκειμένου για τον άγαμο και σε 5.000 ευρώ για τους συζύγους που υποβάλλουν κοινή δήλωση, εφόσον δηλώνεται πραγματικό ή τεκμαρτό εισόδημα.

 

 

Σημειώστε "X" πάνω στην ένδειξη "ΝΑΙ" εάν εσείς ή η σύζυγό σας έχετε κάνει έναρξη επιτηδεύματος για πρώτη φορά οπό 1/1/2013
Σημασία συμπλήρωσης του κωδικού: Για τα φυσικά πρόσωπα με πρώτη δήλωση έναρξης επιτηδεύματος από 1η Ιανουαρίου 2013 και για τα 3 πρώτα έτη άσκησης της δραστηριότητάς τους, ο συντελεστής φο¬ρολογίας του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας που φορολογούνται, μειώνεται στο μισό εφόσον τα ακαθάριστα έσοδα δεν υπερβαίνουν τις 10.000 ευρώ.  Δηλαδή για ακαθάριστο εισόδημα (ακαθάριστα έσοδο) μέχρι 10.000 ευρώ ο συντελεστής φορολο¬γίας από 26% γίνεται 13%. 
Η μεγαλύτερη μείωση φόρου που μπορεί να προκύψει είναι 1.300 ευρώ. Η μείωση αυτή ισχύει για τρία πρώτα χρόνιο άσκησης της δραστηριότητας (άρθρο 29 ν. 4172/2013). 
Προσοχή: Αν το ακαθάριστο εισόδημα (ακαθάριστα έσοδα) που δηλώνονται για το φορολογικό έτος 2015, είναι πάνω από 10.000 δεν ισχύει η μείωση. Παράδειγμα: για φορολογούμενο (ατομική επιχείρηση) με ετήσιο ακαθάριστο εισόδημα 14.000 ευρώ, καθαρό εισόδημα 9.000 ευρώ και έναρξη δραστηριότητας τον Ιανουάριο του 2013, δεν εφαρμόζεται η μείωση του συντελεστή πρώτου κλιμακίου. Συνεπώς ο φόρος θα υπολογισθεί με 26%. Ήτοι 9.000Χ26% = 2.340 ευρώ.

 

 

Οι κωδικοί αυτοί έχουν καθιερωθεί προκειμένου να έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του φορολογικού νόμου, 3986/2011 (άρθρο 31 παρ. 1), που ρυθμίζουν  ευνοϊκότερη μεταχείριση όσον αφορά το τέλος επιτηδεύματος, σε όσους αμείβονται με "μπλοκάκι" αλλά είναι στην ουσία μισθωτοί. 
Για τα πρόσωπα αυτά τα ποσά του τέλους επιτηδεύματος, (σε αντιδιαστολή με τις ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις και ελεύθερους επαγγελματίες για τους οποίους το τέλος επιτηδεύματος  είναι  650 ευρώ), εξακολουθούν να ισχύουν όπως αυτά επιβλήθηκαν κατά το οικονομικό έτος 2012 ως εξής:

1) Με έδρα σε πόλη μέχρι 200.000 κατοίκους ή σε τουριστικούς τόπους, το τέλος είναι 400 ευρώ κάθε χρόνο.
2) Αν η έδρα είναι σε πόλεις πάνω από 200.000 κατοίκους, το τέλος είναι 500 ευρώ. (άρθρο 31 ν. 3986/2011).
Εξαιρούνται από την επιβολή του τέλους επιτηδεύματος τα πρόσωπα που ασκούν ατομική επιχειρηματική  δραστηριότητα και παρουσιάζουν αναπηρία ίση ή μεγαλύτερη του 80%
Συνεπώς:
Για το φορολογικό έτος 2015, προκειμένου το εισόδημα των αμειβόμενων με "μπλοκάκι" να θεωρηθεί ότι εμπίπτει στα εισοδήματα του άρθρου 12, του ΚΦΕ-Ν.4172/2013 και να φορολογηθεί με την κλίμακα των μισθωτών (αφαιρουμένων μόνο των ασφαλιστικών εισφορών, καθόσον τα πρόσωπο αυτά δεν δικαιούνται την έκπτωση των δαπανών του άρθρου 22 του Κ.Φ.Ε.), ο ενδιαφερόμενος επιλέγει "Χ" πάνω στη λέξη "ΝΑΙ", εφόσον  πληροί σωρευτικά τις εξής προϋποθέσεις: 
α) υπάρχουν έγγραφες συμβάσεις παροχής υπηρεσιών ή συμβάσεις έργου με φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες, τα οποία δεν πρέπει να υπερβαίνουν τα τρία, 
β) σε περίπτωση που υπερβαίνουν τον αριθμό αυτόν, ποσοστό εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%) του ακαθάριστου εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα προέρχεται από ένα (1) από τα φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες που λαμβάνουν τις εν λόγω υπηρεσίες, 
γ) να μην έχει την εμπορική ιδιότητα, 
δ) να διατηρεί επαγγελματική εγκατάσταση (έδρα) στην κατοικία του. ( σημ. η διάταξη καλύπτει και τις περιπτώσεις φιλοξενουμένων στους οποίους έχει παραχωρηθεί μέρος του ακινήτου για την άσκηση της επιχειρηματικής τους δραστηριότητας, για την οποία προκύπτει τεκμαρτό μίσθωμα για τον παραχωρητή) και 
ε) να μην αποκτά εισόδημα από μισθωτή εργασία σύμφωνα με τις περιπτώσεις α' έως ε΄του  άρθρου 12 του ΚΦΕ-Ν. 4172/2013. Σχετικές διευκρινίσεις μας δίνει η πολ. 1047/12-2-2015, στην οποία παραπέμπουμε τον ενδιαφερόμενο αναγνώστη του οδηγού μας.. 
Προσοχή: Όταν συμπληρώνονται οι κωδικοί 019-020 σε συνδυασμό με τους κωδικούς 307-308.

 

 

απαιτείται η αναγραφή των ΑΦΜ των προσώπων που λαμβάνουν τις υπηρεσίες και σε περίπτωση που αυτοί υπερβαίνουν τους τρεις (3), πρέπει να αναγραφεί οπωσδήποτε ο ΑΦΜ του προσώπου από το οποίο προέρχεται τουλάχιστον το 75% των ακαθαρίστων εσόδων. 

 

 

Επιλέξτε "X" πάνω στη λέξη "ΝΑΙ", αν εσείς ο ίδιος η η σύζυγος σας ασκείτε επιχειρηματική δραστηριότητα με ιδιότητα εμπορική και έχετε γεννηθεί μέχρι και την 31-12-1953.
Ο κωδικός αυτός συμπληρώνεται από όσους δικαιούνται απαλλαγής από την καταβολή του τέλους επιτηδεύματος επειδή υπολείπονται τρία (3) έτη από το έτος συνταξιοδότησης τους. Ως έτος συνταξιοδότησης νοείται το 65ο έτος της ηλικίας.
Δεν επιβάλλεται συνεπώς τέλος επιτηδεύματος ακόμα και αν ο φορολογούμενος λαμβάνει σύνταξη (άνω των 62 ετών).

 

 

Σημειώνεται "Χ" πάνω στη λέξη "ΝΑΙ" από τους επαγγελματίες εκείνους που ο κύκλος εργασιών μειώνεται για 2 συνεχόμενες διαχειριστικές περιόδους και ο αριθμός των εργαζομένων παραμένει ο ίδιος. Οι επαγγελματίες αυτοί έχουν μείωση φορολογίας σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 73 του ν.3842/2010 και πιο συγκεκριμένα:
Αφορά ατομικές επιχειρήσεις ή ελεύθερους επαγγελματίες όταν ο κύκλος εργασιών τους  μειώνεται για 2 συνεχόμενες διαχειριστικές περιόδους, έναντι της προηγούμενης κάθε φορά διαχειριστικής περιόδου, οπότε μειώνεται η φορολογία τους, με την προϋπόθεση ότι ο αριθμός των εργαζομένων που υπάρχει  κατά την προηγούμενη της διετίας διαχειριστική περίοδο, δεν μειώνεται σε καμία από τις τρεις πιο πάνω διαχειριστικές περιόδους.
Σε αυτές τις ατομικές επιχειρήσεις ή τα φυσικά πρόσωπα που ασκούν ελευθέριο επάγγελμα παρέχεται μείωση των καθαρών κερδών και καθαρών εισοδημάτων κατά ποσοστό 20% Η μείωση του συντελεστή φορολογίας εφαρμόζεται στα κέρδη των δύο διαχειριστικών περιόδων και αν σε κάποια προκύπτει ζημιά, η μείωση του συντελεστή φορολογίας εφαρμόζεται στα κέρδη των επόμενων διαχειριστικών περιόδων και μέχρι να συμπληρωθούν δύο διαχειριστικές περίοδοι ευνοϊκής φορολογικής μεταχείρισης. (σχ. βλ. άρθρο 73 ν.3842/2010 και πολ.1088/2010).

 

 

Για τους φορολογούμενους που κατοικούν μόνιμα σε νησιά με πληθυσμό, σύμφωνα με την τελευταία απογραφή, κάτω από 3.100 κατοίκους, καθώς και τους κατοίκους της Κεφαλονιάς (για εισοδήματα από 1/1/2014 έως 31/12/2015), το φορολογητέο εισόδημα του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας μισθωτών και συνταξιούχων (παρ. 1 άρθρου 15) καθώς και επιχειρηματικής δραστηριότητας (παρ. 5 άρθρου 29), αυξάνεται κατά 50%, προκειμένου να υπολογιστεί το ποσό του φόρου που αναλογεί στο εισόδημά τους.
Συνεπώς με την αύξηση του πρώτου κλιμακίου, η κλίμακα φορολογίας για το εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις, στα παραπάνω νησιά διαμορφώνεται ως ακολούθως:

 

Επομένως σημειώνεται "Χ" στο "ΝΑΙ" αν ο φορολογούμενος ή η σύζυγος του κατοικεί μόνιμα σε νησί που έχει πληθυσμό κά¬τω από 3.100 κατοίκους ή είναι μόνιμος κάτοικος Κεφαλονιάς. 
Σημειώνεται ότι το νησί της Κεφαλονιάς, αν και έχει πάνω από 3.100 κατοίκους, προστέθηκε σ' αυτήν την κατηγορία λόγω των καταστροφικών σεισμών.
Για τους κατοίκους των νησιών αυτών προκειμένου να υπολογισθεί ο φόρος που αναλογεί στο εισόδημά τους αυξάνεται το πρώτο κλιμάκιο της φορολογικής κλίμακας κατά 50%.
Για όσους ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα (επαγγελματίες κλπ.) το πρώτο κλιμάκιο της κλίμακας από 50.000 γίνεται 75.000. (σημ. ο φορολογικός συντελεστής για το κλιμάκιο αυτό είναι 26% και δεν υπάρχει αφορολόγητο.
Με την αύξηση του πρώτου κλιμακίου, η κλίμακα για το εισόδημα επιχειρηματικής δραστηριότητας, για τις παραπάνω ατομικές επιχειρήσεις έχει ως ακολούθως:

 

 

Δικαιολογητικά: Για να αποδειχθεί η μόνιμη κατοικία πρέπει να υπάρχει βεβαίωση του Προέδρου της Κοινότητας ή του Δημάρχου ότι ο φο¬ρολογούμενος είναι γραμμένος στα δημοτολόγια της Κοινότητας ή του Δήμου που βρίσκεται σε νησί που έχει κάτω από 3.100 κατοίκους και ότι κατοικεί μόνιμα στο νησί αυτό. Το ίδιο ισχύει και για την Κεφαλονιά.
Για τους δημοσίους υπαλλήλους και τους υπαλλήλους Ν.Π.Δ.Δ. που υπηρετούν στα νησιά αυτά δεν απαιτείται η εγγραφή τους στα Δημοτολόγια του νησιού, πρέπει όμως να έχουν κατοικήσει τουλάχιστον 9 μήνες σε αυτά, μέσα στο 2015. 
Αν στο νησί διαμένει ένας από τους δύο συζύγους και ο άλλος σύζυγος μένει λόγω εργασίας σε άλλο μέρος την απαλλαγή την δικαιούται μό¬νο ο σύζυγος που διαμένει στο νησί.
Για τους επιχειρηματίες - φυσικά πρόσωπα δεν αρκεί η βεβαίωση μόνιμης κατοικίας αλλά θα πρέπει και να αποδεικνύουν ότι η επιχειρηματική τους δραστηριότητα ασκείται κατά κύριο λόγο εντός των συγκεκριμένων νησιών (σχ. βλ. πολ. 1088/2015).
Για τους Ναυτικούς και αν ακόμη έχουν την κατοικία τους σε τέτοιο νησί, δεν εφαρμόζονται οι παραπάνω διατάξεις όσον αφορά το εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις. Όμως αν παράλληλα ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα, για αυτή εφαρμόζονται.  

 

 

Στην ανάλυση των κωδικών 319 επισημάναμε ότι με τις διατάξεις του άρθρου 20, κατά τα διεθνή πρότυπα και τη νομολογία, ορίζεται ρητά ότι η χορήγηση του φορολογικού πλεονεκτήματος της μείωσης φόρου που χορηγείται υπό τις προϋποθέσεις του ΚΦΕ σε ημεδαπούς φορολογικούς κατοίκους δεν χορηγούνται σε αλλοδαπούς. 
Συνεπώς δεν δικαιούνται τις μειώσεις φόρου στην Ελλάδα για το εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις.

Όμως εξαίρεση της παραπάνω χορήγησης του φορολογικού πλεονεκτήματος της μείωσης φόρου, επιφυλάσσεται στους αλλοδαπούς που διατηρούν τη φορολογική τους κατοικία σε άλλο κράτος - μέλος της Ε.Ε. ή του Ε.Ο.Χ. και 
α) τουλάχιστον το ενενήντα τοις εκατό (90%) του παγκόσμιου εισοδήματος τους αποκτάται στην Ελλάδα ή 
β) αποδεικνύουν ότι το φορολογητέο εισόδημα τους είναι τόσο χαμηλό ώστε θα δικαιούνταν της μείωσης του φόρου δυνάμει της φορολογικής νομοθεσίας του κράτους της κατοικίας τους.
Επομένως η σημασία των κωδικών αυτών είναι ότι σημειώνοντας με "X" τη λέξη "ΝΑΙ" οι συγκεκριμένοι φορολογούμενοι που αποκτούν εισόδημα από πηγή που βρίσκεται στην Ελλάδα έχουν την ίδια φορολογική αντιμετώπιση με όσους κατοικούν στην Ελλάδα. 
Δηλαδή, έχουν εφαρμογή τα πλεονεκτήματα με όσες περιπτώσεις μειώνουν τον φόρο, σε αντίθεση με τους λοιπούς κατοίκους της αλλοδαπής. (σημ. σχετικά με τους κωδικούς αυτούς είναι και η ανάλυση των κωδικών 319-320, που αναφερθήκαμε πιο πάνω).

Τα πλεονεκτήματα αυτά είναι  
α) η μείωση του φόρου εισοδήματος που προκύπτει από την κλίμακα των μισθωτών και συνταξιούχων, κατά 2 100 ευρώ για εισόδημα μέχρι 21.000 ευρώ, 
β) η μείωση του φόρου κατά 200 ευρώ, που προκύπτει από την κλίμακα (για όλα τα εισοδήματα) για το φορολογούμενο και τα εξαρτώμενα μέλη του λόγω αναπηρίας ή ιδιαίτερης κατηγορίας, 
γ) Τη μείωση φόρου που προκύπτει κατά 10% για τα ποσά ιατρικών δαπανών.
Το πιθανότερο είναι να μη σας αφορούν αυτές οι ενδείξεις οπότε δεν θα σημειωθεί οτιδήποτε.

 

 

Σημειώνεται "Χ" στο ΝΑΙ αν ο φορολογούμενος ή η σύζυγός του ή και οι δύο έχουν περιουσία (ακίνητα, καταθέσεις, χρεόγραφα  κλπ.) στο εξωτερικό.
Η περιουσία μπορεί να αφορά σπίτια οικόπεδα καταστήματα ή άλλα ακίνητα όπως και καταθέσεις σε ευρώ ή σε οποιοδήποτε άλλο νόμισμα.
Η περιουσία εκτός από ακίνητα και χρήματα μπορεί να αφορά και οποιοδήποτε άλλο περιουσιακό στοιχείο υλικό ή άυλο π.χ. μετοχές, αμοιβαία κεφάλαια, ομόλογα κλπ.
Η συμπλήρωση αυτής της ένδειξης είναι για άλλους λόγους και όχι για τη διαμόρφωση του ποσού του φόρου που θα πλη¬ρώσει τελικά ο φορολογούμενος.
Προσοχή: τα  εισοδήματα από το εξωτερικό, τα οποία φορολογούνται στην Ελλάδα ή και στην Ελλάδα, πρέπει να δηλώνονται στους ανάλογους κωδικούς της φορολογικής δήλωσης.
Συνεπώς με τους κωδικούς 029-030, όταν υπάρχουν εισοδήματα από το εξωτερικό, σχετίζονται οι ανάλογοι κωδικοί δήλωσης.

 

 

Γιατί χρειάζονται  ιδιαίτερη  προσοχή οι κωδικοί 905-906:
Γίνεται η ακόλουθη διάκριση:
α) Τα πρόσωπα που είναι: 
•    ολικώς τυφλοί: έχουν απαλλαγή και από το φόρο εισοδήματος και από την ειδική εισφορά αλληλεγγύης  για τους μισθούς, τις συντάξεις και την πάγια αντιμισθία τους. Επίσης  δεν επιβάλλεται τέλος επιτηδεύματος αν τα πρόσωπα της κατηγορίας αυτής είναι επιτηδευματίες. (παράγραφος 2 του άρθρου 29 του Ν 3986/2011, άρθρο 14§2ε του ΚΦΕ-Ν 4172/2013)
•    Ομοίως τα πρόσωπα που παρουσιάζουν βαριές κινητικές αναπηρίες που υπερβαίνουν σε ποσοστό το 80%, έχουν την ίδια παραπάνω φορολογική αντιμετώπιση Διευκρίνιση: αν η κινητική αναπηρία είναι 80% ακριβώς, ισχύουν τα παραπάνω.
•    Τα προαναφερόμενα πρόσωπα πρέπει να συμπληρώσουν τους παραπάνω κωδικούς 905-906 της δήλωσης και με την προϋπόθεση ότι η Δ/νση Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησης (εφεξής Δ.ΗΛΕ.Δ) έχει την πληροφορία για την παραπάνω αναπηρία. Για τα δικαιολογητικά βλ. πιο κάτω.

Που γράφονται τα απαλλασσόμενα ποσά των πιο πάνω προσώπων: 

Όπως θα αναλύσουμε ειδικότερα τους κωδικούς του πίνακα 6, πρέπει να αναγραφούν στους κωδικούς 657-658 (όταν δεν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση)  ή 617-618 (όταν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση) του πίνακα 6 της δήλωσης, ενώ ο τυχόν φόρος που έχει παρακρατηθεί για τα υπόψη ποσά γράφεται στους κωδικούς 313-314 και η εισφορά αλληλεγγύης στους κωδικούς 333-334 του πίνακα 4α της δήλωσης, για συμψηφισμό ή επιστροφή.
Προσοχή: Αν δεν έχει παρακρατηθεί φόρος για αυτά τα ποσά, δεν χρειάζεται να συμπληρωθούν με "Χ" οι παραπάνω κωδικοί 905 και 906.
β). αν η αναπηρία (80% και άνω) δεν έχει να κάνει με τις παραπάνω περιπτώσεις και είναι γενική αναπηρία αντιμετωπίζεται φορολογικά όπως εξηγούμε στους επόμενους κωδικούς  913-914.

 

 

Γιατί χρειάζονται  ιδιαίτερη  προσοχή οι κωδικοί 913-914:
Σχετική ανάλυση για τα πρόσωπα της κατηγορίας αυτής κάναμε πιο πάνω στους κωδ. 905-906.
Τα πρόσωπα που παρουσιάζουν αναπηρία με ποσοστό 80% και πάνω (όταν δεν έχουν κινητική αναπηρία αλλά έχουν άλλου είδους αναπηρία):
1ον) απαλλάσσονται του φόρου τα εισοδήματα από μισθούς και συντάξεις (άρθρο 14
        ΚΦΕ), 
2ον) επιβάλλεται όμως ειδική εισφορά αλληλεγγύης, όταν η αναπηρία δεν είναι κινητική, 
3ον) δεν επιβάλλεται τέλος επιτηδεύματος, όταν ασκείται επαγγελματική δραστηριότητα.
Το γεγονός αυτό πρέπει να δηλώνεται υπεύθυνα, από τον ίδιο τον φορολογούμενο, εδώ στους κωδικούς 913-914, σημειώνοντας "Χ" στο "ΝΑΙ", αν ο φορολογούμενος ή η σύζυγος του ή και οι δύο παρουσιάζουν αναπηρία σε πο¬σοστό από 80% και πάνω όταν η αναπηρία δεν είναι κινητική αλλά είναι άλλου είδους αναπηρία και να υπάρχει ομοίως η σχετική πληροφορία στη Δ.ΗΛΕ.Δ. Σε διαφορετική περίπτωση και μετά από σχετικό μήνυμα κατά την ηλεκτρονική υποβολή, θα πρέπει να αποσταλεί η βεβαίωση στη Δ.ΗΛΕ.Δ, προκειμένου να ενημερωθεί το αρχείο της.

Τα παραπάνω ισχύουν ακόμα και αν ο εκάστοτε υπόχρεος εργοδότης των ανωτέρω προσώπων έχει αποστείλει ηλεκτρονικό αρχείο βεβαιώσεων, στο οποίο οι αποδοχές, οι συντάξεις και τα επιδόματά τους εμφανίζονται ως εισοδήματα υποκείμενα σε φόρο.
Προσοχή: εάν η δήλωση έχει υποβληθεί οριστικά και έχει εκκαθαριστεί με λάθος στοιχεία, χωρίς την απαλλαγή της αναπηρίας, η διόρθωση θα γίνει με υποβολή ηλεκτρονικής τροποποιητικής δήλωσης για να συμπληρωθούν οι κωδικοί 905-906, 913-914 (του πίνακα 2) κατά περίπτωση και να αποσταλεί, εφόσον απαιτείται, η σχετική βεβαίωση αναπηρίας στη Δ.ΗΛΕ.Δ..

Που γράφονται τα απαλλασσόμενα ποσά των πιο πάνω προσώπων: 

πρέπει να αναγραφούν στους κωδικούς 619-620 του πίνακα 6 της δήλωσης, ενώ ο τυχόν φόρος, στους κωδ. 613-616 στους οποίους πρέπει να είναι προ-συμπληρωμένα τα ποσά. Αν δεν είναι, συμπληρώνονται από το φορολογούμενο στους κωδικούς 659-660 και ο τυχόν φόρος στους κωδικούς 433-434 του πίνακα 6.

Προσοχή: Αυτόματη διόρθωση λαθών από το TAXIS σε περιπτώσεις που η σύνταξη ή ο μισθός προ-συμπληρώθηκε σε λανθασμένο κωδικό και έχει παρακρατηθεί φόρος που επίσης προ-συμπληρώθηκε.

Παράδειγμα :
Έστω ότι στους κωδικούς 303 του πίνακα 4Α, ο φορέας προ-συμπλήρωσε ποσά δικαιούχου που είναι ανάπηρος με αναπηρία πάνω από 80% η οποία ανήκει σε βαριά κινητικά ανάπηρο 20.000,00 € με αντίστοιχο φόρο στον κωδικό 313  4.400,00 και στον κωδικό 333 εισφορά αλληλεγγύης 200,00 ευρώ. 
Αυτό προφανώς είναι εσφαλμένο, διότι απαλλάσσεται ο συγκεκριμένος ανάπηρος και από το φόρο και από την εισφορά αλληλεγγύης. 

Τι πρέπει να κάνει συμπληρώνοντας την δήλωση του;

Κλικάροντας στον κωδικό 905 με το Χ πάνω στην λέξη ΝΑΙ αυτόματα η εφαρμογή του TAXIS διαγράφει το ποσό από τον κωδικό 303  και τον μεταφέρει στον κωδικό 617 του πίνακα 6, όπου καταγράφονται τα ποσά και από απαλλαγή φόρου και από εισφορά αλληλεγγύης αφήνοντας τα ποσά του παρακρατηθέντος φόρου και της εισφοράς αλληλεγγύης στους αρχικούς κωδικούς (313, 333) για συμψηφισμό ή επιστροφή.

13.20
Τα απαραίτητα δικαιολογητικά για την απαλλαγή από το φόρο λόγω αναπηρίας:
(σχ. βλ. την πολ. 1088/17-4-2015)

Για την απαλλαγή από τη φορολογία εισοδήματος των μισθών, συντάξεων και της πάγιας αντιμισθίας που καταβάλλονται σε πρόσωπα που παρουσιάζουν ποσοστό αναπηρίας τουλάχιστον ογδόντα τοις εκατό (80%), πρέπει οι εν λόγω φορολογούμενοι να κατέχουν και να προσκομίσουν εφόσον τους ζητηθεί γνωμάτευση  της αρμόδιας των υγειονομικής επιτροπής του Κέντρου Πιστοποίησης Αναπηρίας (ΚΕ.Π.Α), για την πιστοποίηση της αναπηρίας τους.
Ειδικότερα:
Α. Ο φορολογούμενος (ανάλογα το  ταμείο ή τον συνταξιοδοτικό του φορέα) για την πιστοποίηση της ύπαρξης αναπηρίας μπορεί να προσκομίσει γνωματεύσεις:
των Ανωτάτων Υγειονομικών Επιτροπών του Στρατού (Α.Σ.Υ.Ε),
    του Ναυτικού (Α.Ν.Υ.Ε), 
    της Αεροπορίας (Α.Α.Υ.Ε.), 
    της Ελληνικής Αστυνομίας και του Πυροσβεστικού Σώματος, 
καθώς σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 6 του ν.3863/2010, οι εν λόγω Υγειονομικές Επιτροπές δεν έχουν καταργηθεί και εξακολουθούν να ασκούν τα καθήκοντά τους και μετά την 01.09.2011.
Β. Γνωματεύσεις πριν την 01.09.2011 (ημερομηνία έναρξης λειτουργίας του ΚΕ.Π.Α):
    Ισχύουν οι γνωματεύσεις και μπορούν οι φορολογούμενοι για την πιστοποίηση της ύπαρξης αναπηρίας τους  να τις προσκομίσουν, οι οποίες εκδόθηκαν πριν την 1/9/2011 από τις  Υγειονομικές Επιτροπές των Νομαρχιών, που αφορούν επ’ αόριστον κρίση της αναπηρίας, ή αλλιώς μέχρι την ημερομηνία λήξης της ισχύος τους,
    Στις περιπτώσεις των συνταξιούχων των φορέων κοινωνικής ασφάλισης που δεν διαθέτουν απόφαση υγειονομικής επιτροπής Νομαρχίας και δεν έχουν γίνει δεκτές, για οποιονδήποτε λόγο, οι σχετικές αιτήσεις τους από τα ΚΕ.Π.Α., ισχύουν οι βεβαιώσεις του αρμόδιου συνταξιοδοτικού φορέα κύριας ασφάλισης, στις οποίες θα πρέπει να αναγράφεται ότι έχουν συνταξιοδοτηθεί λόγω αναπηρίας με ποσοστό τουλάχιστον 80%, καθώς και το χρονικό διάστημα που προβλέπεται ότι θα διαρκέσει η αναπηρία τους και
Γ. Οι σχετικές οδηγίες από το ΙΚΑ (Εγκύκλιος Ι.Κ.Α. αρ. 50/11.7.2014):
Σύμφωνα με την εγκύκλιο αυτή αναφορικά με τις αιτήσεις που υποβάλλονται στα ΚΕ.Π.Α. για την απαλλαγή από το φόρο των συγκεκριμένων κατηγοριών εισοδημάτων που καταβάλλονται από 1/1/2014 και μετά στα άτομα με αναπηρία, δεν απαιτείται υποβολή νέας αίτησης στα ΚΕ.Π.Α. στην περίπτωση που διαθέτουν οριστική γνωμάτευση Υγειονομικής Επιτροπής ΚΕ.Π.Α., στην οποία η διάρκεια της αναπηρίας τους πιστοποιείται είτε για χρόνο αόριστο, είτε για ορισμένο χρόνο, ο οποίος ωστόσο καλύπτει ή υπερκαλύπτει το δωδεκάμηνο του εκάστοτε φορολογικού έτους. 
Αιτήσεις επανεξέτασης για φορολογική χρήση θα γίνονται δεκτές μόνο στην περίπτωση που από την ισχύουσα για ορισμένο χρόνο γνωμάτευση Υγειονομικής Επιτροπής ΚΕ.ΠΑ. δεν καλύπτεται ημερολογιακά το σύνολο των μηνών του φορολογικού έτους.

Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος δεν διαθέτει κάποιες από τις προηγούμενες γνωματεύσεις, μπορεί αν λαμβάνει σύνταξη από ασφαλιστικό φορέα κύριας ασφάλισης, επειδή έχει αναπηρία σε ποσοστό τουλάχιστον 80%, να προσκομίσει βεβαίωση ή απόφαση συνταξιοδότησης του συνταξιοδοτικού φορέα, από την οποία να προκύπτει ότι κατόπιν ιατρικής κρίσης από την αρμόδια υγειονομική επιτροπή συνταξιοδοτήθηκε με ποσοστό αναπηρίας τουλάχιστον 80% ως και το χρονικό διάστημα που προβλέπεται ότι θα διαρκέσει η αναπηρία αυτή. Τονίζεται ότι εφόσον έχει εκδοθεί γνωμάτευση αναπηρίας από ΚΕΠΑ ή ΑΣΥΕ κ.λπ., τότε λαμβάνονται υπόψη οι γνωματεύσεις αυτές και όχι οι βεβαιώσεις ή αποφάσεις των συνταξιοδοτικών φορέων.
Προσοχή: Επισημαίνεται ότι σε όλες τις ανωτέρω γνωματεύσεις, προκειμένου να γίνουν δεκτές για την απαλλαγή (σύμφωνα με την περ.ε΄της παρ. 2 του ΚΦΕ-Ν. 4172/2013), από τον φόρο των μισθών, των συντάξεων και της πάγιας αντιμισθίας που χορηγούνται σε ανάπηρους με ποσοστό αναπηρίας τουλάχιστον ογδόντα τοις εκατό (80%), θα πρέπει να διαπιστώνεται και βεβαιώνεται ρητά το ποσοστό της αναπηρίας του προσώπου που αφορά, καθώς και το χρονικό διάστημα που προβλέπεται ότι θα διαρκέσει η εν λόγω αναπηρία, ενώ σε κάθε περίπτωση θα πρέπει να καλύπτουν και το φορολογικό έτος για το οποίο ο ενδιαφερόμενος αιτείται την εφαρμογή των οικείων διατάξεων. Από την παραπάνω διατύπωση (πολ. 1088/17-4-20150, προκύπτει ότι ελλιπείς γνωματεύσεις δεν γίνονται δεκτές.

13.20
Τα απαραίτητα δικαιολογητικά για την απαλλαγή από το φόρο λόγω αναπηρίας:
(σχ. βλ. την πολ. 1088/17-4-2015)

Για την απαλλαγή από τη φορολογία εισοδήματος των μισθών, συντάξεων και της πάγιας αντιμισθίας που καταβάλλονται σε πρόσωπα που παρουσιάζουν ποσοστό αναπηρίας τουλάχιστον ογδόντα τοις εκατό (80%), πρέπει οι εν λόγω φορολογούμενοι να κατέχουν και να προσκομίσουν εφόσον τους ζητηθεί γνωμάτευση  της αρμόδιας των υγειονομικής επιτροπής του Κέντρου Πιστοποίησης Αναπηρίας (ΚΕ.Π.Α), για την πιστοποίηση της αναπηρίας τους.
Ειδικότερα:
Α. Ο φορολογούμενος (ανάλογα το  ταμείο ή τον συνταξιοδοτικό του φορέα) για την πιστοποίηση της ύπαρξης αναπηρίας μπορεί να προσκομίσει γνωματεύσεις:
των Ανωτάτων Υγειονομικών Επιτροπών του Στρατού (Α.Σ.Υ.Ε),
    του Ναυτικού (Α.Ν.Υ.Ε), 
    της Αεροπορίας (Α.Α.Υ.Ε.), 
    της Ελληνικής Αστυνομίας και του Πυροσβεστικού Σώματος, 
καθώς σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 6 του ν.3863/2010, οι εν λόγω Υγειονομικές Επιτροπές δεν έχουν καταργηθεί και εξακολουθούν να ασκούν τα καθήκοντά τους και μετά την 01.09.2011.
Β. Γνωματεύσεις πριν την 01.09.2011 (ημερομηνία έναρξης λειτουργίας του ΚΕ.Π.Α):
    Ισχύουν οι γνωματεύσεις και μπορούν οι φορολογούμενοι για την πιστοποίηση της ύπαρξης αναπηρίας τους  να τις προσκομίσουν, οι οποίες εκδόθηκαν πριν την 1/9/2011 από τις  Υγειονομικές Επιτροπές των Νομαρχιών, που αφορούν επ’ αόριστον κρίση της αναπηρίας, ή αλλιώς μέχρι την ημερομηνία λήξης της ισχύος τους,
    Στις περιπτώσεις των συνταξιούχων των φορέων κοινωνικής ασφάλισης που δεν διαθέτουν απόφαση υγειονομικής επιτροπής Νομαρχίας και δεν έχουν γίνει δεκτές, για οποιονδήποτε λόγο, οι σχετικές αιτήσεις τους από τα ΚΕ.Π.Α., ισχύουν οι βεβαιώσεις του αρμόδιου συνταξιοδοτικού φορέα κύριας ασφάλισης, στις οποίες θα πρέπει να αναγράφεται ότι έχουν συνταξιοδοτηθεί λόγω αναπηρίας με ποσοστό τουλάχιστον 80%, καθώς και το χρονικό διάστημα που προβλέπεται ότι θα διαρκέσει η αναπηρία τους και
Γ. Οι σχετικές οδηγίες από το ΙΚΑ (Εγκύκλιος Ι.Κ.Α. αρ. 50/11.7.2014):
Σύμφωνα με την εγκύκλιο αυτή αναφορικά με τις αιτήσεις που υποβάλλονται στα ΚΕ.Π.Α. για την απαλλαγή από το φόρο των συγκεκριμένων κατηγοριών εισοδημάτων που καταβάλλονται από 1/1/2014 και μετά στα άτομα με αναπηρία, δεν απαιτείται υποβολή νέας αίτησης στα ΚΕ.Π.Α. στην περίπτωση που διαθέτουν οριστική γνωμάτευση Υγειονομικής Επιτροπής ΚΕ.Π.Α., στην οποία η διάρκεια της αναπηρίας τους πιστοποιείται είτε για χρόνο αόριστο, είτε για ορισμένο χρόνο, ο οποίος ωστόσο καλύπτει ή υπερκαλύπτει το δωδεκάμηνο του εκάστοτε φορολογικού έτους. 
Αιτήσεις επανεξέτασης για φορολογική χρήση θα γίνονται δεκτές μόνο στην περίπτωση που από την ισχύουσα για ορισμένο χρόνο γνωμάτευση Υγειονομικής Επιτροπής ΚΕ.ΠΑ. δεν καλύπτεται ημερολογιακά το σύνολο των μηνών του φορολογικού έτους.

Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος δεν διαθέτει κάποιες από τις προηγούμενες γνωματεύσεις, μπορεί αν λαμβάνει σύνταξη από ασφαλιστικό φορέα κύριας ασφάλισης, επειδή έχει αναπηρία σε ποσοστό τουλάχιστον 80%, να προσκομίσει βεβαίωση ή απόφαση συνταξιοδότησης του συνταξιοδοτικού φορέα, από την οποία να προκύπτει ότι κατόπιν ιατρικής κρίσης από την αρμόδια υγειονομική επιτροπή συνταξιοδοτήθηκε με ποσοστό αναπηρίας τουλάχιστον 80% ως και το χρονικό διάστημα που προβλέπεται ότι θα διαρκέσει η αναπηρία αυτή. Τονίζεται ότι εφόσον έχει εκδοθεί γνωμάτευση αναπηρίας από ΚΕΠΑ ή ΑΣΥΕ κ.λπ., τότε λαμβάνονται υπόψη οι γνωματεύσεις αυτές και όχι οι βεβαιώσεις ή αποφάσεις των συνταξιοδοτικών φορέων.
Προσοχή: Επισημαίνεται ότι σε όλες τις ανωτέρω γνωματεύσεις, προκειμένου να γίνουν δεκτές για την απαλλαγή (σύμφωνα με την περ.ε΄της παρ. 2 του ΚΦΕ-Ν. 4172/2013), από τον φόρο των μισθών, των συντάξεων και της πάγιας αντιμισθίας που χορηγούνται σε ανάπηρους με ποσοστό αναπηρίας τουλάχιστον ογδόντα τοις εκατό (80%), θα πρέπει να διαπιστώνεται και βεβαιώνεται ρητά το ποσοστό της αναπηρίας του προσώπου που αφορά, καθώς και το χρονικό διάστημα που προβλέπεται ότι θα διαρκέσει η εν λόγω αναπηρία, ενώ σε κάθε περίπτωση θα πρέπει να καλύπτουν και το φορολογικό έτος για το οποίο ο ενδιαφερόμενος αιτείται την εφαρμογή των οικείων διατάξεων. Από την παραπάνω διατύπωση (πολ. 1088/17-4-20150, προκύπτει ότι ελλιπείς γνωματεύσεις δεν γίνονται δεκτές.

 

 

Οι κωδικοί αυτοί συμπληρώνονται από τα πρόσωπα που έχουν την ιδιότητα που αναφέρεται στην περίπτωση ε' της παρ 3 του άρθρου 29 του Ν. 3986/2011 (Υπουργοί, Βουλευτές, Γενικοί και Ειδικοί Γραμματείς Υπουρ¬γείων, Δήμαρχοι Γενικοί Γραμματείς των Αποκεντρωμένων Διοικήσεων, Περιφερειάρχες, Ευρωβουλευτές κ.λ.π.), προκειμένου να υπολογισθεί η ειδική εισφορά αλληλεγγύης στο συνολικό καθαρό εισόδημα τους  με συντελεστή 8%.

Επίσης αφορά τους Διοικητές, Υποδιοικητές, Προέδρους διοικητικών συμβουλίων, Διευθύνοντες και εντεταλμένους συμβούλους των νομικών προ¬σώπων δημοσίου δικαίου, τα μέλη των ανεξάρτητων αρχών κ.λπ. εφόσον οι πάσης φύσεως αποδοχές και πρόσθετες αμοιβές ή απολαβές τους είναι τουλάχιστον ίσες με τις αποδοχές Γενικού Γραμματέα Υπουργείου. 

Υπενθυμίζουμε ότι με τον νόμο 4334/2015, άρθρο 1, παρ.7, η ειδική εισφορά αλληλεγγύης στα εισοδήματα από 1-1-2015 για τα παραπάνω πρόσωπα, ορίζεται στο 8%. (σχ. για τις αλλαγές στην  εισφορά αλληλεγγύης με τον προαναφερθέντα νέο νόμο, βλ. την πολ.1159/17.7.2015). 

Με τις ίδιες διατάξεις η εισφορά αλληλεγγύης , αυξάνεται για τα εισοδήματα πάνω από 30.000 ευρώ, που αποκτώνται από 01/01/2015 και μετά.

Τα κλιμάκια μέχρι 30.000 ευρώ, παραμένουν όπως αυτά είχαν μειωθεί με τον νόμο 4305/2014 (παράγραφος 2 του άρθρου 52), δηλαδή από 12.001 έως 20.000 συντελεστής εισφοράς 0,7% και από 20.001 έως 30.000 συντελεστής 1,4% επί ολόκληρου του ποσού.

Υπενθυμίζεται ότι, με τις ίδιες αυτές διατάξεις είχε παραταθεί η επιβολή της εισφοράς 2 έτη, δηλαδή φορολογικά έτη 2015 και 2016.

Σχετικά με την εισφορά αλληλεγγύης, δείτε και πιο κάτω (παρ. 15.14), κατά την ανάλυση των κωδικών 333-334, και 349-350 του πίνακα 4Α1.

 

 

O πίνακας αυτός έχει τη δική του σημασία καθώς έχει να κάνει με φορολογικές ελαφρύνσεις όταν υπάρχει αναπηρία 67% και πάνω, από νοητική καθυστέρηση, φυσική αναπηρία ή ψυχική πάθηση, στον ίδιο τον φορολογούμενο, τη σύζυγό του ή τα προστατευόμενα μέλη.   
Διευκρίνηση: στο νόμο αναφέρεται ρητά ότι δεν λαμβάνεται υπόψη επαγγελματική ή ασφαλιστική αναπηρία (βλ. περ. α της παρ. 1 του άρθρου 17 Κ.Φ.Ε. και πολ. 1088/2015). 
Οι ενδιαφερόμενοι συνεπώς θα δώσουν τις πληροφορίες που είναι αναγκαίες για τη μείωση του ποσού του φόρου κατά 200 ευρώ, (εφόσον προκύπτει φόρος για καταβολή) για τα άτομα με αναπηρία κ.λπ. 
Σημείωση: 
    Η μείωση αυτή αφορά όλους τους φορολογούμενους ανεξάρτητα από το είδος του εισοδήματος που έχουν, εφόσον υπάρχει αναπηρία στους ίδιους και τα εξαρτώμενα μέλη τους. (βλ, πιο κάτω το είδος της αναπηρίας). 
    Επομένως αναπηρία μπορεί να έχει ο φορολογούμενος, η σύζυγός του ή τα προστατευόμενα μέλη. 
    Η μείωση των 200 ευρώ γίνεται από το φόρο που προκύπτει για καταβολή. 
    Αν δεν προκύπτει φόρος για καταβολή, δεν γίνεται επιστροφή φόρου του παραπάνω ποσού λόγω της αναπηρίας.
Προσοχή: Από τις τρεις ενδείξεις του παραπάνω πίνακα 3, η πρώτη και η τρίτη, συμπληρώνεται με "Χ" στο "ΝΑΙ" ή τίποτε. Στην δεύτερη ένδειξη γρά¬φεται ένας αριθμός ή τίποτε.

14.1 Κατηγορίες απαλλασσόμενων αναπήρων:

α) πρόσωπα με τουλάχιστον εξήντα επτά τοις εκατό (67%) αναπηρία η οποία πιστοποιείται με την γνωμάτευση του Κέντρου Πιστοποίησης Αναπηρίας (ΚΕ.Π.Α.) ή της Ανώτατης του Στρατού Υγειονομικής Υπηρεσίας (Α.Σ.Υ.Ε.) για την πιστοποίηση αναπηρίας. 
β) ανάπηροι αξιωματικοί και οπλίτες, οι οποίοι έχουν αποστρατευτεί ή/και αξιωματικοί, οι οποίοι υπέστησαν τραύμα ή νόσημα που επήλθε λόγω κακουχιών σε πολεμική περίοδο,
γ) θύματα πολέμου ή τρομοκρατικών ενεργειών που δικαιούνται να λαμβάνουν σύνταξη από πολεμική αιτία, συμπεριλαμβανομένων μελών των οικογενειών αξιωματικών και οπλιτών που απεβίωσαν κατά την εκτέλεση διατεταγμένης υπηρεσίας, τα οποία δικαιούνται να λαμβάνουν σύνταξη από τον Κρατικό Προϋπολογισμό.
δ) πρόσωπα που δικαιούνται σύνταξη από το δημόσιο ταμείο ως ανάπηροι ή θύματα εθνικής αντίστασης ή εμφυλίου πολέμου.

Απαντήστε στα ερωτήματα του πίνακα σύμφωνα με τις οδηγίες που ακολουθούν:

14.2 
001-002 " Δικαιούστε μείωση φόρου 200 ευρώ λόγω αναπηρίας από 67% και άνω; ": 

Σημειώνεται "Χ" πάνω στο "ΝΑΙ" αν υπάρχουν οι προϋποθέσεις για τον υπόχρεο και τη σύζυγο του για μείωση του φόρου κατά 200 ευρώ λόγω αναπηρίας κτλ.    
Για τη μείωση του φόρου κατά 200 ευρώ, χρειάζεται να υπάρχουν τα παρακάτω δικαιολογητικά, από τα οποία προκύ¬πτει ότι ο φορολογούμενος ή τα εξαρτώμενα μέλη του, δικαιούνται τη μείωση λόγω αναπηρίας. (Σχ. βλ. και τις πολ.1072/31.3.2015, πολ. 1088/17.4.2015 όπως αυτή τροποποιήθηκε με την πολ.1132/25.6.2015 και πολ.1052/20-2-2015. 
Επίσης βλ. οδηγίες  εγγράφου με αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Α 1148240 ΕΞ 2015/12.11.2015 σχετικά με την εκκαθάριση των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2014 για τα άτομα με αναπηρία)
Για πρόσωπα με ποσοστό αναπηρίας από 67% και πάνω, γνωμάτευση του Κέντρου Πιστοποίησης Αναπηρίας (ΚΕ.Π.Α.) ή της Ανωτάτης του Στρατού Υγειονομικής Επιτροπής (Α.Σ.Υ.Ε.), στις οποίες θα πρέπει να διαπιστώνεται και βεβαιώνεται ρητά το πο¬σοστό της αναπηρίας του προσώπου που αφορά, καθώς και το χρονικό διάστημα που προβλέπεται ότι θα διαρκέσει η αναπηρία.
Γίνονται δεκτές, πλην των γνωματεύσεων της Α.Σ.Υ.Ε και οι γνωματεύσεις που εκδίδονται 
από τις υγειονομικές επιτροπές: 
    Ναυτικού (Α.Ν.Υ.Ε). 
    Αεροπορίας (Α.Α.Υ.Ε.). 
    Α.Υ.Ε. της Ελληνικής Αστυνομίας. 
    Α.Υ.Ε. του Πυροσβεστικού Σώματος (σχ. πολ.1052/20-2-2015).
Σύμφωνα με την πολ. 1052/20-2-2015, οι ήδη εκδοθείσες γνωματεύσεις πριν την 01.09.2011 (ημερομηνία έναρξης λειτουργίας του ΚΕ.Π.Α) από τις υγειονομικές επιτροπές των νομαρχιών, μπορούν να χρησιμοποιούνται για την αναγνώριση της υπόψη φορολογικής ελάφρυνσης επ' αόριστον, αν πρόκειται για επ' αόριστον κρίση, ή αλλιώς μέχρι την ημερομηνία που λήγει η ισχύς τους. Σε περίπτωση που έχουν εκδοθεί ελλιπείς γνωματεύσεις, δεν θα γίνονται δεκτές για την αναγνώριση της εν λόγω φορολογικής ελάφρυνσης.

14.3 
005-006 "Αριθμός προσώπων του πίνακα 8 με αναπηρία 67% και άνω (αριθμητικά)":
Σχετικά με τα εξαρτώμενα πρόσωπα του φορολογούμενου (πότε υποχρέωση δήλωσης από τα εξαρτώμενα πρόσωπα και πότε θεωρούνται εξαρτώμενα - προστατευόμενα), κάναμε εκτενή αναφορά με επισημάνσεις στην ενότητα "Τα βασικά σημεία για τη σωστή συμπλήρωση της δήλωσης". (παραθέτουμε τον πίνακα 8):

 

Στους παραπάνω κωδικούς 005-006 του πίνακα 2, γράφονται από τον ανωτέρω πίνακα 8 αριθμητικά,  τα πρόσωπα εκείνα που έχουν αναπηρία από 67% και πάνω. (είναι τυφλά, νεφροπα¬θή και κάνουν αιμοκάθαρση, πάσχουν από μεσογειακή αναιμία και κάνουν μεταγγίσεις αίματος κλπ.).
Πρόκειται για τα φυσικά πρόσωπα που ορίζονται στο άρθρο 11 του ΚΦΕ-Ν. 4172/2013:     
α) με ποσοστό νοητικής ή σωματικής αναπηρίας
   τουλάχιστον 67%, εφόσον είναι άγαμα, διαζευγμένα ή σε χηρεία:
   - τέκνα του φορολογούμενου,
   - αδελφοί και αδελφές των δύο συζύγων.
β) ανιόντες,
γ) ανήλικα ορφανά από πατέρα και μητέρα που έχουν έως τρίτου βαθμού συγγένεια με το
    φορολογούμενο ή τον/τη σύζυγο.
Μαζί με τη δήλωση πρέπει να υποβληθούν και τα δικαιολογητικά τα οποία αποδεικνύουν την αναπηρία, την πάθηση και γενικά την ιδιότητα που δίνει το δικαίωμα για μείωση του φόρου κατά 200 ευρώ, για κάθε εξαρτώμενο μέλος που έχει τις προ¬ϋποθέσεις (ηλικία και βαθμός συγγένειας, ότι τα πρόσωπα αυτά συνοικούν με τον φορολογούμενο και το φορολογητέο εισόδημα καθενός από αυτά δεν υπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ το χρόνο). Σημ. για τα εξαρτώμενα μέλη που δεν είναι ανάπηρα το όριο εισοδήματος είναι 3.000 ευρώ. 
Δεν συνυπολογίζονται στα ποσά 3.000 και 6.000 ευρώ:
α) διατροφή που καταβάλλεται στο ανήλικο τέκνο με δικαστική απόφαση ή με συμβολαιογραφική πράξη ή με ιδιωτικό έγγραφο και
β) το εξωϊδρυματικό επίδομα ή τα προνοιακά επιδόματα αναπηρίας που χορηγούνται από το κράτος.
Όταν η δήλωση είναι ατομική και όχι των δύο συζύγων, ο αριθμός των αναπήρων προσώπων του πίνακα 8. που είναι συγ¬γενείς με τον υπόχρεο, γράφεται στο 005.
Όταν η δήλωση αφορά τους δύο συζύγους, ο αριθμός των αναπήρων προσώπων του πίνακα 8, που είναι συγγενείς με τον υπόχρεο, γράφεται στο 005. Όταν είναι συγγενείς με τη σύζυγο γράφεται στο 006.

14.4 
009-010 "Δικαιούστε μείωση φόρου 200 ευρώ σύμφωνα με τις διατάξεις περ. β', γ' και δ' άρθρ. 17 Κ.Φ.Ε".

Εδώ γράφονται αριθμητικά τα πρόσωπα που δικαιούνται μείωση φόρου 200 ευρώ και είναι:
α) Ανάπηροι αξιωματικοί και οπλίτες, οι οποίοι έχουν αποστρατευτεί ή/και αξιωματικοί, οι οποίοι έπαθαν τραύμα ή νόσημα που συνέβη λόγω κακουχιών σε πολεμική περίοδο. (περ. β΄ του άρθρου 17 του ΚΦΕ-Ν. 4172/2013). 
β) θύματα πολέμου ή τρομοκρατικών ενεργειών που δικαιούνται να παίρνουν σύνταξη από πολεμική αιτία, συμπεριλαμβα¬νομένων μελών των οικογενειών αξιωματικών και οπλιτών που απεβίωσαν κατά την εκτέλεση διατεταγμένης υπηρεσίας τα οποία δικαιούνται να παίρνουν σύνταξη από τον Κρατικό Προϋπολογισμό. (περ. γ΄ του άρθρου 17 του ΚΦΕ-Ν. 4172/2013). 
γ) Πρόσωπα που δικαιούνται σύνταξη από το δημόσιο ταμείο ως ανάπηροι ή θύματα εθνικής αντίστασης ή εμφυλίου πολέ¬μου (περ. δ΄ άρθρου 17 του ΚΦΕ- Ν.4172/2013).
Για τη μείωση του φόρου κατά 200 ευρώ χρειάζεται να υπάρχουν τα εξής δικαιολογητικά:
    Για ανάπηρους αξιωματικούς ή οπλίτες ή θύματα πολέμου, καθώς και για ανάπηρους ή θύματα εθνικής αντίστασης ή εμφυ¬λίου πολέμου, βεβαίωση της αρμόδιας Υπηρεσίας του Γενικού Λογιστηρίου του Κράτους.
    Ειδικά για τους ανάπηρους αξιωματικούς και οπλίτες, καθώς και τα θύματα πολέμου αρκούν τα ενημερωτικά σημειώματα πληρωμής της σύνταξής τους, στα οποία αναγράφεται ο δεκαψήφιος αριθμός μητρώου της σύνταξής τους, ο οποίος πρέπει να αρχίζει από 3 ή 4 (πολ.1040/2008).
    Για αξιωματικούς οι οποίοι τραυματίστηκαν ή νόσησαν λόγω κακουχιών σε πολεμική περίοδο, βεβαίωση της αρμόδιας κρατικής υπηρεσίας που τους χορηγεί τις αποδοχές τους.
    Για τα θύματα τρομοκρατικών ενεργειών βεβαίωση από τον συνταξιοδοτικό φορέα ότι ο φορολογούμενος έχει αναγνωρι¬στεί ως θύμα τρομοκρατικής ενέργειας και συνταξιοδοτείται για το λόγο αυτό, βάσει του νομοθετικού πλαισίου, όπως ισχύει κά¬θε φορά.
    Στα θύματα πολέμου ή τρομοκρατικών ενεργειών συμπεριλαμβάνονται και τα μέλη των οικογενειών αξιωματικών και οπλι¬τών που απεβίωσαν κατά την εκτέλεση διατεταγμένης υπηρεσίας (σε ειρηνική περίοδο) και τα οποία δικαιούνται να λαμβάνουν σύνταξη από τον Κρατικό Προϋπολογισμό. Διευκρινίζεται ότι στην έννοια των θυμάτων πολέμου υπάγονται και οι άμαχοι που έπαθαν από πολεμικά γεγονότα και λαμβάνουν σύνταξη από πολεμική αιτία. (σχ. βλ. τις οδηγίες στις πολ. 1052/ 20-2-2015 και 1088/17-4-2015). 
Προσοχή: Δεν συμ¬πληρώνονται συγχρόνως οι κωδικοί 001 -002 και 009-010 (δεν μπορεί να δοθεί δύο φορές η μείωση του φόρου των 200 ευρώ).

Στο επόμενο:  Ο πίνακας 4Α με όλα τα εισοδήματα από μισθωτή εργασία και συντάξεις στην ημεδαπή, καθώς και μισθούς και συντάξεις που αποκτώνται στο εξωτερικό. Επίσης όλα "ψιλά γράμματα"  για το εισόδημα από "τα μπλοκάκια", τις αμοιβές μελών Δ.Σ., τις παροχές σε είδος του άρθρου 13 του ν.4172/2013,τις  αμοιβές ασκούμενων δικηγόρων, τις αμοιβές από πρακτική άσκηση φοιτητών, από συμμετοχή σε επιδοτούμενα σεμινάρια, αμοιβές των περιστασιακά απασχολούμενων, αμοιβές με εργόσημο, αμοιβές από οικοδομικά ένσημα κλπ. Από τα εισοδήματα που καταχωρούνται στον πίνακα 4Α και συνεπώς φορολογούνται,  θα διαχωρίσουμε όλα τα άλλα εισοδήματα μισθωτών υπηρεσιών, που απαλλάσσονται αλλά πρέπει να δηλωθούν στον πίνακα 6. Θα δούμε όμως και όλα τα "μυστικά" του πίνακα 4Β με το εισόδημα αξιωματικών και κατώτερου  πληρώματος του Εμπορικού Ναυτικού. 

 

* Ο κ. Γιώργος Δ. Χριστόπουλος είναι Φοροτεχνικός, Εισηγητής φορολογικών σεμιναρίων με διδακτική και αρθρογραφική εμπειρία, Πρώην καθηγητής Τ.Ε.Ι.

Για επικοινωνία: g.christopoulos@mental.gr

Διαβάστε ακόμη: 

* Τα βασικά της φορολογικής δήλωσης 

* Όλες οι αλλαγές στη φετινή δήλωση

* Ποιοι είναι υποχρεωμένοι να υποβάλλουν δήλωση  

* Πως δηλώνονται τα εισοδήματα 

* Απαντήστε σωστά στις ερωτήσεις της δήλωσης